【摘 要】隨著我國商業(yè)銀行市場(chǎng)的發(fā)展和逐漸開放，內(nèi)外資銀行競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，產(chǎn)品差別化程度日益加深，銀行從業(yè)者、特別是管理者迫切需要獲得有關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)的準(zhǔn)確成本信息，分析盈利能力，提高競(jìng)爭(zhēng)力。本文正是將已經(jīng)在越來越多的歐美國家成功運(yùn)用的作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)用到我國商業(yè)銀行的間接成本核算，分析作業(yè)成本法運(yùn)用于我國商業(yè)銀行所能增強(qiáng)分析盈利能力，提高競(jìng)爭(zhēng)力，并通過一個(gè)實(shí)例比較體會(huì)對(duì)于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)作業(yè)成本計(jì)算過程與傳統(tǒng)成本核算的不同，接著采用國內(nèi)某商業(yè)銀行基層網(wǎng)點(diǎn)對(duì)公業(yè)務(wù)為例展開對(duì)作業(yè)成本計(jì)算過程的分析，驗(yàn)證了作業(yè)成本法能更有效地為管理者提供真實(shí)、客觀的成本信息，使銀行管理者能夠通過這些成本信息明確核心客戶，分析盈利能力，采取針對(duì)性策略，從而證明了作業(yè)成本法對(duì)于我國商業(yè)銀行明確產(chǎn)品成本信息，增強(qiáng)分析盈利能力，提高競(jìng)爭(zhēng)力具有積極作用。 本文的研究結(jié)論對(duì)于我國商業(yè)銀行管理者明確成本信息，識(shí)別核心客戶，分析盈利能力，提高競(jìng)爭(zhēng)力，有著很好的借鑒和參考價(jià)值。 關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法，我國商業(yè)銀行，競(jìng)爭(zhēng)力 Using the Activity-Based Costing (ABC) to strengthen the competence of the commercial bank in China Abstract With the Commercial bank market’s development in our country and the foreign capital banks’ coming， competition intensifies unceasingly， the product differentiated degree deepens day by day， the bank practitioners， especially the superintendents， need the related accurate cost information of the product or the service urgently， so as to analyze profit and enhance the competitive power. The thesis is precisely using the Activity-Based Costing， which has been applied in more and more European and American countries successfully， in our commercial bank to specify the cost calculation， strengthen analysis profit ability， and enhanced the competitive power. Next， through a case， the thesis proves that Activity-Based Costing system in commercial bank is better than conventional cost system， and finally gives a case on Activity-Based Costing implemented in commercial bank reveals how Activity-Based Costing is carried out in commercial bank， confirming the Activity-Based Costing using in our commercial bank is able effectively to provide the exact cost information for the superintendent， and clear about the core customer through these cost information， analysis profit ability， adopt the pointed strategy， thus it has been proved， which the Activity-Based Costing plays the positive role. This conclusion is helpful for our commercial bank superintendent. ABC can provide relatively exact cost information on product or customer， and is the basis of analyzing price-making and product profit capability or customer capability for the decision-maker. At last commercial bank can search core product or customer， and promote core management. Key word: Activity -Based Costing， Commercial bank， competitive ability 目 錄 一、序言??????????????????????????????????????????????????1 二、文獻(xiàn)回顧??????????????????????????????????????????????1 三、作業(yè)成本法介紹????????????????????????????????????????2 （一）作業(yè)成本法原理??????????????????????????????????????2 （二）相關(guān)層次信息????????????????????????????????????????3 四、作業(yè)成本計(jì)算運(yùn)用于我國商業(yè)銀行????????????????????????3 （一）應(yīng)用背景????????????????????????????????????????????3 （二）傳統(tǒng)作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀??????????????????????????????3 （三）案例一??????????????????????????????????????????????4 （四）案例二??????????????????????????????????????????????7 （五）案例總結(jié)????????????????????????????????????????????10 六、結(jié)論與局限性??????????????????????????????????????????10 （一）結(jié)論????????????????????????????????????????????????10 （二）局限性與建議????????????????????????????????????????11 參考文獻(xiàn)??????????????????????????????????????????????????11 一、序言 成本是商業(yè)銀行經(jīng)營狀況和工作質(zhì)量的綜合性指標(biāo)，是商業(yè)銀行經(jīng)營耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度。成本費(fèi)用管理是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)收支管理的重要組成部分，是商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平的主要標(biāo)志由于歷史原因和體制弊端，成本管理與其運(yùn)動(dòng)規(guī)律不吻合，與經(jīng)營過程長期脫鉤，成本總是居高不下。如何加強(qiáng)成本管理，調(diào)動(dòng)全體職工關(guān)心成本，挖掘內(nèi)部潛力，不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，降低成本費(fèi)用，提高競(jìng)爭(zhēng)力成為我國商業(yè)銀行急需解決的問題，而真實(shí)準(zhǔn)確的成本信息成為決定成敗的關(guān)鍵一環(huán)。 作業(yè)成本是企業(yè)內(nèi)部因執(zhí)行或支持作業(yè)而發(fā)生的人員或設(shè)備的加工成本。金融機(jī)構(gòu)是經(jīng)濟(jì)生活中大量服務(wù)的提供者，屬勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工作業(yè)成本占了成本的大部分，這樣就需要明確，到底提供服務(wù)的成本是多少，相對(duì)于其他作業(yè)來說，是什么作業(yè)創(chuàng)造了大部分價(jià)值。作業(yè)成本法（Activity-Based Costing簡(jiǎn)稱ABC法）的推行，將幫助銀行行長、經(jīng)理們及管理者弄清金融業(yè)務(wù)流程，加上更準(zhǔn)確的金融產(chǎn)出產(chǎn)品與服務(wù)的成本信息，進(jìn)行成本科學(xué)歸集，找出降低成本、增加盈利的源泉，以最終提高資產(chǎn)質(zhì)量，增加收入，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。 國外作業(yè)成本法已經(jīng)獲得了廣泛成熟的應(yīng)用，美國花旗銀行、英國合作銀行等一批國際性商業(yè)銀行也已經(jīng)紛紛推行作業(yè)成本法，但是在國內(nèi)商業(yè)銀行還未擺脫傳統(tǒng)成本核算方法，所以本文試圖通過對(duì)作業(yè)成本法的介紹以及在我國商業(yè)銀行基層網(wǎng)點(diǎn)的實(shí)施案例證明作業(yè)成本計(jì)算對(duì)明確成本信息，分析盈利能力，發(fā)現(xiàn)核心客戶，提高競(jìng)爭(zhēng)力確實(shí)能起到積極作用，從而希望能夠得到給當(dāng)下銀行業(yè)界管理者一些啟發(fā)。 本文主要分為以下幾個(gè)部分：上述引言部分是對(duì)本文研究的內(nèi)容、目的、意義的介紹；其次是對(duì)國內(nèi)外理論、文獻(xiàn)的回顧；第三部分是對(duì)作業(yè)成本法的介紹；第四部分是作業(yè)成本計(jì)算在我國商業(yè)銀行的運(yùn)用，通過銀行中的一個(gè)實(shí)例將傳統(tǒng)成本方法與作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)行對(duì)比表現(xiàn)差異，然后通過商業(yè)銀行作業(yè)成本計(jì)算的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用，驗(yàn)證作業(yè)成本計(jì)算在商業(yè)銀行中為確定核心客戶，增強(qiáng)分析盈利能力，提高競(jìng)爭(zhēng)力所起到的積極作用，最后是結(jié)論和局限性。 二、文獻(xiàn)回顧 從上個(gè)世紀(jì)20年代末以來現(xiàn)代成本管理科學(xué)的誕生與發(fā)展歷程看，管理科學(xué)，發(fā)展形成一種從對(duì)有形的生產(chǎn)管理逐步向?qū)o形的價(jià)值鏈管理過渡的趨勢(shì)，最終形成了對(duì)作業(yè)成本的管理。在泰羅制盛行的時(shí)候，標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算成本控制與差異成本控制等成本理論與方法被引人企業(yè)管理體系與現(xiàn)代管理科學(xué)，并被廣泛運(yùn)用。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和跨國公司的涌現(xiàn)，尤其80年代以來，隨著自動(dòng)化技術(shù)與現(xiàn)代科學(xué)手段在企業(yè)經(jīng)營中的廣泛運(yùn)用，東西方成本管理理論都取得了空前發(fā)展。在東方，日本豐田公司在汽車線上誕生“成本企劃”理論，將成本管理從經(jīng)營管理的下游提前到產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)的上游，從而形成著名的日本模式—由工程師控制產(chǎn)品的成本。在西方，20世紀(jì)80年代中期由哈佛大學(xué)著名會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特?卡普蘭（Robert S. Kaplan）和羅賓?庫珀（Robin Cooper）創(chuàng)立了作業(yè)成本法（Activity-Based Costing簡(jiǎn)稱ABC法），是西方目前最先進(jìn)、采用面、擴(kuò)展速度最快的成本制度。由于其從作業(yè)角度解決了共同成本的分配問題，成為備受推崇的新一代革命性的成本管理系統(tǒng)，后來被廣泛應(yīng)用于預(yù)測(cè)采購量，成本管理，產(chǎn)品定價(jià)，新產(chǎn)品開發(fā)，顧客盈利能力分析等諸多方面，后來形成了以作業(yè)為基礎(chǔ)的，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略需要的作業(yè)管理方法（ABM），目前，國外對(duì)此領(lǐng)域的研究集中在德國會(huì)計(jì)界提出的資源消耗會(huì)計(jì)RCA作為ABC的延伸與補(bǔ)充，在理論與分配方法上彌補(bǔ)了ABC的種種缺陷并以其在德國等歐洲國家的實(shí)踐得到了檢驗(yàn)也已經(jīng)開始在美國本土的一些公司中試行和推廣。 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的張鳴教授在《成本戰(zhàn)略管理——基于可持續(xù)發(fā)展研究》一書中指出我國企業(yè)成本管理研究現(xiàn)狀：（1）大多數(shù)研究只是從某一管理學(xué)角度出發(fā)分析狹窄范圍內(nèi)的問題，例如管理會(huì)計(jì)研究在很大程度上局限于個(gè)別成本案例管理方法的應(yīng)用，而忽略了成本管理的組織方面內(nèi)容的研究；（2）實(shí)證研究只局限于案例研究，大多數(shù)實(shí)證研究只是描述某一企業(yè)在某個(gè)成本管理方法上的成功經(jīng)營，很少從統(tǒng)計(jì)上、模型上對(duì)企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展的關(guān)系作大樣本的統(tǒng)計(jì)分析；（3）缺乏整合現(xiàn)有的理論研究和實(shí)證研究的綜合性概念框架，現(xiàn)有的概念取向僅僅局限于考量單個(gè)貢獻(xiàn)，因此只關(guān)注成本戰(zhàn)略功能要素、構(gòu)成要素的某一個(gè)或某些特定方面，缺乏系統(tǒng)研究和理論框架的建構(gòu)。這種狀況正應(yīng)了Brinker關(guān)于“成本管理還處在幼年”的論斷。可見，成本管理在我國不論是理論界還是實(shí)務(wù)界都任重而道遠(yuǎn)。 作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理是國內(nèi)研究最廣泛、成果最突出的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容。我國會(huì)計(jì)界非常關(guān)注對(duì)ABC的研究，在我國的應(yīng)用也有一些成功的案例，例如許繼電器成功地利用作業(yè)成本法控制了銷售費(fèi)用，但是隨著對(duì)ABC的實(shí)踐與深入研究，其弊端也逐漸暴露出來，在實(shí)踐中一些實(shí)施ABC的組織耗費(fèi)了巨大的財(cái)力物力卻未能達(dá)到預(yù)期的效果，所以有必要深入剖析其缺陷，并進(jìn)一步尋求改進(jìn)的方法。2006年6月在上海財(cái)經(jīng)大學(xué)順利召開的“管理會(huì)計(jì)在中國發(fā)展及實(shí)務(wù)運(yùn)用”國際研討會(huì)上有來自英國日本、臺(tái)灣、香港等50多所高校的100多位國內(nèi)外專家、學(xué)者參加會(huì)議。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)潘飛教授作了《作業(yè)成本法在中國實(shí)施的案例研究》的報(bào)告，詳細(xì)介紹了ABC在許繼電氣股份有限公司的實(shí)施過程，包括開始階段、采用階段、適應(yīng)階段和接受階段。潘飛教授通過因素階段模型的研究框架，從技術(shù)、行為、組織、環(huán)境等不同角度分析了許繼ABC實(shí)施過程的經(jīng)驗(yàn)，并提出了未來的研究方向。 本文之所以選擇作業(yè)成本計(jì)算運(yùn)用于我國商業(yè)銀行的成本管理，原因在于：首先，作業(yè)成本法在西方目前是最先進(jìn)、采用面、擴(kuò)展速度最快的成本制度，得到廣泛應(yīng)用，效果良好，其思想影響了后來的諸多學(xué)者；其次，20世紀(jì)90年代初，管理大師彼得?德魯克（Peter Drucker）指出，由于銀行產(chǎn)品和客戶在成本結(jié)構(gòu)上具有高度共享性，傳統(tǒng)成本法不適用類似銀行這樣的服務(wù)性企業(yè)，更好的選擇是作業(yè)成本法；第三，國內(nèi)對(duì)于專門采用通過作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)用于我國商業(yè)銀行的過程分析來說明作業(yè)成本法對(duì)加強(qiáng)成本管理，提高競(jìng)爭(zhēng)力有積極作用的研究還比較少，所以研究有一定的意義；第四，目前，作業(yè)成本法在西方獲得了廣泛而成熟的應(yīng)用，包括金融企業(yè)在內(nèi)的非制造企業(yè)中，采用面已超過60%，美國花旗銀行、英國合作銀行等一批國際性商業(yè)銀行紛紛推行作業(yè)成本法，以應(yīng)對(duì)金融自由化、電子化和國際化后的激烈競(jìng)爭(zhēng)，因此，我國商業(yè)銀行在應(yīng)對(duì)如此激烈的國際化競(jìng)爭(zhēng)的過程中要提高競(jìng)爭(zhēng)力就必須關(guān)注對(duì)作業(yè)成本計(jì)算的運(yùn)用。 三、作業(yè)成本法介紹 （一）作業(yè)成本法的原理 作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，縮寫ABC)是適應(yīng)日新月異的科技發(fā)展、全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，于20世紀(jì)80年代中期由哈佛大學(xué)著名會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特?卡普蘭（Robert S. Kaplan）和羅賓?庫珀（Robin Cooper）創(chuàng)立的，是西方目前最先進(jìn)、采用面最廣、擴(kuò)展速度最快的成本制度。目前，在歐美發(fā)達(dá)國家中越來越多的被采用。眾所周知，作業(yè)成本計(jì)算是針對(duì)制造業(yè)產(chǎn)生的，并取得了巨大成功，但是逐漸對(duì)其他領(lǐng)域比如銀行業(yè)也產(chǎn)生了一定影響。20世紀(jì)90年代初，管理大師彼得?德魯克（Peter Drucker）指出，由于銀行產(chǎn)品和客戶在成本結(jié)構(gòu)上具有高度共享性，傳統(tǒng)成本法不適用類似銀行這樣的服務(wù)性企業(yè)，更好的選擇是作業(yè)成本法。 (1)作業(yè)成本法的定義。作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是以作業(yè)(Activity)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。 (2)作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。 (3)作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。（二）作業(yè)成本法存在與作業(yè)相關(guān)信息的幾個(gè)層次 (1)作業(yè)成本計(jì)算(ABC， Activity-Based costing)。被認(rèn)為是把成本精確地再分配至成本對(duì)象(產(chǎn)品、服務(wù)和顧客)的數(shù)學(xué)，首要目的是分析盈利能力，本文即是重點(diǎn)論述這一層面上ABC法在商業(yè)銀行的運(yùn)用。 (2)作業(yè)成本管理(ABCM， Activity-Based Cost Management)。使用成本信息，目的不僅要使所銷售的產(chǎn)品、服務(wù)合理化，更重要的是，認(rèn)清通過改變作業(yè)與工序以提高生產(chǎn)能力的機(jī)會(huì)在哪里出現(xiàn)，理解成本結(jié)構(gòu)、性態(tài)和經(jīng)濟(jì)原理并加以改進(jìn)。 (3)作業(yè)管理(ABM， Activity-Based Management)。把作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)成本管理與一些非成本量度聯(lián)系在一起，如生產(chǎn)周期、質(zhì)量、靈敏度、適應(yīng)性和顧客服務(wù)等，以充分調(diào)度和安排作業(yè)。 上述三者的關(guān)系，可作如下解釋：銀行需要弄清工作的內(nèi)容，預(yù)測(cè)新的客戶服務(wù)需求，決策擬議中的改革方案和對(duì)作業(yè)帶來的潛在影響。本文以下主要重點(diǎn)論述商業(yè)銀行實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算在間接成本分配、分析盈利能力方面優(yōu)于傳統(tǒng)成本方法，從而有助于確定核心客戶，核心產(chǎn)品，核心服務(wù)，進(jìn)而增強(qiáng)在銀行業(yè)界的競(jìng)爭(zhēng)力。 四、作業(yè)成本計(jì)算運(yùn)用于我國商業(yè)銀行 （一）應(yīng)用背景 當(dāng)前我國的商業(yè)銀行，不論是國有還是股份制或其他形式的商業(yè)銀行，都面臨著日益復(fù)雜的外部環(huán)境。隨著各型機(jī)構(gòu)的興起和發(fā)展以及加入WTO，外資銀行的進(jìn)入，金融企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨加劇，市場(chǎng)份額、盈利格局將不斷變化，形成強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。20世紀(jì)80年代以來，商業(yè)銀行的外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，商業(yè)銀行的經(jīng)營成本不斷增加，原來意義上的間接支出的內(nèi)容更加復(fù)雜，其占總成本的比重也不斷增加，成本構(gòu)成內(nèi)容的變化要求商業(yè)銀行將成本控制的重點(diǎn)逐步由直接成本轉(zhuǎn)向間接成本。如何經(jīng)濟(jì)而合理地依產(chǎn)品、客戶等成本標(biāo)的來辨析、分?jǐn)傊T多的共同成本，以獲得較準(zhǔn)確的成本信息，成了商業(yè)銀行經(jīng)營中的關(guān)鍵問題。 （二）傳統(tǒng)成本方法在商業(yè)銀行的應(yīng)用現(xiàn)狀 （1）傳統(tǒng)的變動(dòng)成本法提供的不完全的成本信息在金融管制時(shí)代由于商業(yè)銀行享受著壟斷保護(hù)利潤而被漠視，在金融自由化時(shí)代，其弊端暴露無疑，銀行家們轉(zhuǎn)而又求助于全部成本法。由于商業(yè)銀行的許多共同成本由不同的復(fù)雜因素所驅(qū)動(dòng)，成本的變動(dòng)往往并非由商業(yè)銀行主觀選擇的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)（財(cái)務(wù)變量）所引起，所以全部成本法無疑簡(jiǎn)化了成本的產(chǎn)生過程。由此可知，采用傳統(tǒng)的成本核算導(dǎo)致商業(yè)銀行誤導(dǎo)決策成本的增加，如何科學(xué)、經(jīng)濟(jì)地解決各類共同成本的分?jǐn)偸冀K是一個(gè)棘手的問題。 （2）商業(yè)銀行的間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重一般都很大（一般超過50%，最低也有25%），再加上顧客需求的多樣化導(dǎo)致產(chǎn)品的小批量和多樣化等與制造業(yè)面臨的因素相同，即其所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境同制造業(yè)企業(yè)一樣也是非常嚴(yán)峻的。面對(duì)商業(yè)銀行在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所面臨的困境，花旗銀行等一批國際性商業(yè)銀行引入了最先在制造業(yè)產(chǎn)生運(yùn)用的作業(yè)成本計(jì)算法，并取得了舉目的成效。正如管理思想大師彼得?德魯克所說，由于商業(yè)銀行產(chǎn)品面和客戶面在成本結(jié)構(gòu)方面的高度共享性，傳統(tǒng)的成本制度對(duì)類似商業(yè)銀行這樣的企業(yè)根本不適用，更好的選擇是作業(yè)成本制度。 （3）1996年，美國銀行管理研究院就美國銀行采用作業(yè)成本制度的情況進(jìn)行了問卷調(diào)查，該調(diào)查共向美國最大的250家銀行發(fā)出了問卷，最后有40份返回。這40家銀行的資產(chǎn)大約占整個(gè)銀行業(yè)總資產(chǎn)的43%，其中資產(chǎn)在$2000萬以上的銀行為21家，資產(chǎn)在$500萬到$2000萬之間的銀行為15家，資產(chǎn)在$500萬以下的銀行為4家，調(diào)查結(jié)果約90%的銀行正在考慮或已經(jīng)采用作業(yè)成本法。由此可以看到，相比于傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法對(duì)于現(xiàn)代商業(yè)銀行的具備相當(dāng)大的吸引力。 （三）實(shí)例一 某商業(yè)銀行主要生產(chǎn)A、B兩種貸款產(chǎn)品（有關(guān)資料如表4-1所示），其經(jīng)營活動(dòng)的主要過程如下： 貸款營銷—客戶貸款申請(qǐng)—資信調(diào)查—貸款審批—貸款投放與管理—貸款收回 表4-1 某商業(yè)銀行案例 項(xiàng)日 A貸款 B貸款 合計(jì) 貸款金額 12000萬元 15000萬元 27000萬元 期限 1年 1年 職工人數(shù) 5 20 單位人工成本 2萬元/人年 1.5萬元/人年 單位資金成本 3.5% 2.3% 直接成本 430萬元 375萬元 805萬元 間接成本 500萬元 總計(jì) 1305萬元 其中：直接成本A 430=12000X3.5%十2X5 直接成本B 375=15000X2.3%+1.5X20 按照產(chǎn)品成本計(jì)算步驟，成本先分別歸集到前臺(tái)客戶部門和后臺(tái)服務(wù)部門。（如圖4-1所示） 1.傳統(tǒng)成本計(jì)算方法 （1）將后臺(tái)服務(wù)部門的費(fèi)用500萬元以貸款規(guī)模為分配基礎(chǔ)，采用直接分配法分配給前臺(tái)客戶部門。（如圖4-2所示） 計(jì)算過程為： ①后臺(tái)服務(wù)部門費(fèi)用分配率=500/27000=0.0185 ②A貸款分?jǐn)傎M(fèi)用額=12000X0.0185=222 B貸款分?jǐn)傎M(fèi)用額=15000X0.0185=278 （2）計(jì)算出兩種產(chǎn)品的單位成本： ①A貸款單位成本=（430+222）/12000=5.431% ②B貸款單位成本=（375+278）/5000=4.35% 根據(jù)計(jì)算出來的產(chǎn)品成本，該商業(yè)銀行將： A貸款定價(jià)為6.5%，凈利差為1.07個(gè)百分點(diǎn)； B貸款定價(jià)為5.4%，凈利差為1.05個(gè)百分點(diǎn)。 （3）經(jīng)營效果： 產(chǎn)品銷售一段時(shí)間后，該管理層發(fā)現(xiàn)，其他商業(yè)銀行也銷售B貸款，定價(jià)僅為4.5%，盡管試圖降低B貸款的售價(jià)，也無法與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)，而A貸款的銷路卻出人意料的好。 經(jīng)過研究，該商業(yè)銀行決定增加A貸款的銷售量，但該行在擴(kuò)大A貸款的營銷后不久，經(jīng)營業(yè)績(jī)卻出現(xiàn)大幅度下滑的現(xiàn)象。 ⒉作業(yè)成本計(jì)算方法 （1）按照貸款產(chǎn)品的業(yè)務(wù)流程，設(shè)置了6個(gè)作業(yè)成本中心，根據(jù)資源動(dòng)因歸集間接成本到各作業(yè)中心，其中資源動(dòng)因（工時(shí)比率）分別為：6%，4%，20%，6%，44%，10%。（如圖4-3所示） （2）成本分配過程如表4-2所示： 表4-2 成本分配過程 作業(yè)成本中心 總成本 成本動(dòng)因 作業(yè)量（次數(shù)） 作業(yè)成本 中心分配率 應(yīng)分?jǐn)偝杀?A B 合計(jì) A B 貸款營銷 80 營銷次數(shù) 40 5 45 1.78 71.2 8.8 客戶貸款申請(qǐng) 20 申請(qǐng)次數(shù) 35 25 60 0.33 11.7 8.3 資信調(diào)查 100 調(diào)查次數(shù) 35 10 45 2.22 77.8 22.2 貸款審批 30 審批次數(shù) 24 6 30 1 24 6 貸款投放與管理 220 投放次數(shù) 45 30 75 2.93 132.1 87.9 貸款收回 50 收回次數(shù) 24 6 30 1.67 40.1 9.9 合計(jì) 500 356.9 143.1 （3）計(jì)算出兩種產(chǎn)品的單位成本： ①A貸款的單位成本=（430+356.9）/12000=6.56% ②B貸款的單位成本=（375+143.1）/15000=3.45% 運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算出產(chǎn)品成本后，該商業(yè)銀行的管理人員發(fā)現(xiàn)原有成本計(jì)算體系下產(chǎn)品成本被嚴(yán)重扭曲了。 ⒊對(duì)比差異（見表4-3） 表4-3 兩種分配方法的差異 項(xiàng)目 A產(chǎn)品單位成本 B產(chǎn)品單位成本 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法 5.43% 4.35% 作業(yè)成本計(jì)算方法 6.56% 3.45% 此時(shí)，再回顧該銀行根據(jù)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法得到的成本信息所做的產(chǎn)品定價(jià)： A貸款定價(jià)為6.5%，凈利差為1.07個(gè)百分點(diǎn)； B貸款定價(jià)為5.4%，凈利差為1.05個(gè)百分點(diǎn)。 經(jīng)營效果出人意料的原因就顯而易見了，理由如下： 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配間接成本（上例采用貸款金額比例直接作為間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)），于是形成A、B產(chǎn)品間成本的嚴(yán)重扭曲（如表4-3所示），A成本低估了1.13%（6.56%-5.43%），而B成本則高估了0.9%（4.35%-3.45%），由此導(dǎo)致商業(yè)銀行根據(jù)傳統(tǒng)成本計(jì)算出的成本所做的金融服務(wù)產(chǎn)品定價(jià)決策失誤，設(shè)計(jì)的凈利差不能表現(xiàn)真實(shí)的盈利狀況，此誤差導(dǎo)致A利潤低估，B利潤高估，所以表面上兩個(gè)產(chǎn)品凈利差差不多，但是A貸款的銷路卻出人意料的好，同時(shí)B存在誤差的單位成本為4.35%，就算降低一定售價(jià)，其定價(jià)仍舊無法于市場(chǎng)上普遍的價(jià)格4.5%競(jìng)爭(zhēng)。最后，基于對(duì)B產(chǎn)品成本的嚴(yán)重誤解，銀行完全忽視了對(duì)B產(chǎn)品的策略研究，決定增加A貸款的銷售量，但是卻沒有考慮到在擴(kuò)大A貸款的營銷后，進(jìn)一步增加A的成本，競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)一步削弱，所以不久后，經(jīng)營業(yè)績(jī)非但不會(huì)好轉(zhuǎn)只能出現(xiàn)大幅度下滑的現(xiàn)象。 相反，如果銀行一開始就采用作業(yè)成本計(jì)算得到正確的成本信息，實(shí)施合理的定價(jià)決策，A、B產(chǎn)品的定價(jià)就不會(huì)與市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)偏差，經(jīng)營效果自然就會(huì)合乎預(yù)期，同時(shí)如果有正確的成本信息，在發(fā)現(xiàn)經(jīng)營效果異樣想要調(diào)整經(jīng)營策略時(shí)，就不會(huì)繼續(xù)得出錯(cuò)誤的修正方案。 所以說，相比于傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，作業(yè)成本計(jì)算把原本與產(chǎn)品僅存在間接關(guān)系的間接成本直接追溯到產(chǎn)品上，形成了成本的完全吸收，有助于糾正傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的偏差，為管理者提供真實(shí)、客觀的成本信息，可以使其采取更為有效的措施控制成本，更有利于分析盈利能力，進(jìn)行更有效的方案決策，從而在全方位競(jìng)爭(zhēng)中取勝。（四）案例二 以國內(nèi)某商業(yè)銀行基層網(wǎng)點(diǎn)對(duì)公業(yè)務(wù)為例展開作業(yè)成本計(jì)算過程的分析，關(guān)注作業(yè)成本計(jì)算能有效地為管理者提供真實(shí)、客觀的成本信息，使銀行管理者能夠通過這些成本信息明確核心客戶，分析盈利能力，采取針對(duì)性策略，提高競(jìng)爭(zhēng)力。其具體分析過程如下（如圖4-4所示）： 圖4-4 作業(yè)成本計(jì)算成本分配示意圖 第一步：確定基層網(wǎng)點(diǎn)對(duì)公業(yè)務(wù)的具體成本對(duì)象。因?yàn)榛鶎有械墓ぷ髦匦氖峭ㄟ^對(duì)經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程的成本認(rèn)定分析，探索更有效的經(jīng)營途徑，提高經(jīng)營效率。因此，對(duì)經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程的成本認(rèn)定分析應(yīng)該是基層行的主攻方向，根據(jù)此戰(zhàn)略目標(biāo)，該行按對(duì)公存款賬戶日均余額大小將對(duì)公存款戶分為三類（見圖4-4）： 100萬元以下戶； 100萬元以上500萬元以下戶； 500萬元以上戶。 第二步：定義基層網(wǎng)點(diǎn)對(duì)公業(yè)務(wù)的主要作業(yè) 經(jīng)過分析本行確定了六項(xiàng)作業(yè)（見圖4-4）。具體如下： 作業(yè)1：開銷戶； 作業(yè)2：出售空白憑證； 作業(yè)3：代收三費(fèi)； 作業(yè)4：票據(jù)托收與代付； 作業(yè)5：代發(fā)工資； 作業(yè)6：出納收款與付款。 第三步：確定基層網(wǎng)點(diǎn)作業(yè)所消耗的資源 根據(jù)對(duì)該行的作業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)支持作業(yè)的資源具體包括：計(jì)算機(jī)、通訊設(shè)備、紙張、占地、空調(diào)、主管人員、打碼機(jī)、驗(yàn)印機(jī)、驗(yàn)鈔機(jī)、捆鈔機(jī)、資金匯劃人員、打碼人員、收款、后臺(tái)復(fù)檢人員、余款捆扎人員、提出提入交換人員、會(huì)計(jì)接柜人員、出納接柜人員等。 第四步：將基層網(wǎng)點(diǎn)資源費(fèi)用歸集分配至作業(yè)（見圖4-4） 這一步最好由有關(guān)人員建立一個(gè)描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖，資源歸集的一個(gè)重要步驟就是確認(rèn)關(guān)鍵作業(yè)和所耗資源的相互關(guān)系，這一般通過訪問關(guān)鍵人員來完成。一旦作業(yè)與資源之間的聯(lián)系確定，程序圖就可以描繪出來，它能夠直觀地反映經(jīng)營耗用情況，與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計(jì)入該作業(yè)，如果一項(xiàng)資源支持多種作業(yè)，那么應(yīng)當(dāng)使用資源動(dòng)因?qū)①Y源分配計(jì)入各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)中去。例如銷售空白憑證這一關(guān)鍵作業(yè)消耗會(huì)計(jì)接柜人工、空白憑證打碼人工、紙張、電腦、打碼機(jī)等資源，票據(jù)托收與代付作業(yè)消耗會(huì)計(jì)接柜人工、提出交換打碼人工、資金匯劃人工、主管人員人工、計(jì)算機(jī)、打碼機(jī)、通訊設(shè)備、占地、空調(diào)等資源。 第五步：根據(jù)需要建立作業(yè)中心，作業(yè)成本庫（本案例根據(jù)實(shí)際情況省略這一步） 第六步：確定基層網(wǎng)點(diǎn)作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算成本動(dòng)因率 將有關(guān)人員所建立的程序圖作為指導(dǎo)，通過與有關(guān)人員進(jìn)一步會(huì)談獲取成本和成本動(dòng)因在資源和作業(yè)中實(shí)物流動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)。對(duì)每一個(gè)作業(yè)而言，收集的數(shù)據(jù)包括支持該作業(yè)的各類資源的成本和將每一作業(yè)總成本向各類成本對(duì)象歸集的分?jǐn)傄罁?jù)（即成本動(dòng)因）的數(shù)量。由此，我們可以得到各類作業(yè)單位成本信息，即各類作業(yè)的成本動(dòng)因率。最后我們將這六項(xiàng)作業(yè)的相關(guān)成本動(dòng)因分別對(duì)應(yīng)為開銷戶業(yè)務(wù)筆數(shù)、處理憑證本數(shù)、代收三費(fèi)筆數(shù)或金額、處理票據(jù)筆數(shù)或金額、代發(fā)工資筆數(shù)或金額、鈔票把數(shù)。如圖4-4所示（其中ai為第i種作業(yè)的全部可追溯成本）。 第七步：計(jì)算成本對(duì)象成本及其單位成本（見表4-4） 表4-4 計(jì)算出每類客戶成本的結(jié)果 作業(yè) 單位作業(yè)成本（成本動(dòng)因率） 100萬元以下戶 100~500萬元戶 500萬元以上戶 成本動(dòng)因數(shù)量 成本c1 成本動(dòng)因數(shù)量 成本c2 成本動(dòng)因數(shù)量 成本c3 作業(yè)1 a1/b b1 a1b1/b b2 a1b2/b b3 a1b3/b 作業(yè)2 a2/c c1 a2c1/c c2 a2c2/c c3 a2c3/c 作業(yè)3 a3/d d1 a3d1/d d2 a3d2/d d3 a3d3/d 作業(yè)4 a4/e e1 a4e1/e e2 a4e2/e e3 a4e3/e 作業(yè)5 a5/f f1 a5f1/f f2 a5f2/f f3 a5f3/f 作業(yè)6 a6/g g1 a6g1/g g2 a6g2/g g3 a6g3/g 成本總額 Sum(c1) Sum(c2) Sum(c3) 賬戶數(shù)量 n1 n2 n3 單位賬戶成本 Sum(c1)/n1 Sum(c2)/n2 Sum(c3)/n3 (注：b=sum(bi)，c=sum(ci)，．．．，g=sum(gi)，i=1，2，3) 根據(jù)上面得出的三類賬戶（可根據(jù)需要再作細(xì)分）單位成本，結(jié)合行內(nèi)確定的內(nèi)部資金中間轉(zhuǎn)移價(jià)格（設(shè)為p）、對(duì)公存款利息綜合計(jì)提率（r）、支行分配給網(wǎng)點(diǎn)對(duì)公業(yè)務(wù)的管理費(fèi)用（m），確定各類賬戶的保本點(diǎn)Q（其計(jì)算過程見表4-5），三類賬戶日均余額合計(jì)分別為v1，v2，v3，賬戶數(shù)目分別為n1，n2，n3。 表4-5 賬戶保本點(diǎn)的計(jì)算 100萬元以下戶 100~500萬元戶 500萬元以上戶 管理費(fèi)用的分配 mv1/(v1+v2+v3) mv2/(v1+v2+v3) mv3/(v1+v2+v3) 各類賬戶保本點(diǎn)Q [mv1/(v1+v2+v3)+sum(c1)]/n1x(p-r) [mv2/(v1+v2+v3)+sum(c2)]/n2x(p-r) [mv3/(v1+v2+v3)+sum(c3)]/n3x(p-r) (上述管理費(fèi)用的分配也可根據(jù)實(shí)際情況以賬戶數(shù)目為分配依據(jù)，則每戶成本為m/(n1+n2+n3)) 由以上作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中的運(yùn)用過程可以看到，作業(yè)成本法把商業(yè)銀行的一系列服務(wù)活動(dòng)看作是由一系列的作業(yè)所組成，通過一定的成本動(dòng)因?qū)⒎?wù)品種與實(shí)際使用的作業(yè)聯(lián)系在一起，而作業(yè)又再與所消耗的資源相聯(lián)系（見圖4-4），每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗掉一定的資源，這樣核算出來的成本更能反映出商業(yè)銀行中各服務(wù)品種成本及資源，從而計(jì)算出具體成本對(duì)象的成本及其單位成本(見表4-4)，然后結(jié)合行內(nèi)確定的內(nèi)部資金中間轉(zhuǎn)移價(jià)格（設(shè)為p）、對(duì)公存款利息綜合計(jì)提率（r）、支行分配給網(wǎng)點(diǎn)對(duì)公業(yè)務(wù)的管理費(fèi)用（m）對(duì)各類賬戶進(jìn)行保本點(diǎn)分析（見表4-5），就可以確定各類賬戶中的盈利客戶和虧損客戶，優(yōu)質(zhì)客戶和一般客戶。 通過分析其賬戶特點(diǎn)，結(jié)合市場(chǎng)調(diào)研，就可以識(shí)別客戶發(fā)展過程中應(yīng)注意的問題，制定有助于本行優(yōu)質(zhì)客戶的發(fā)展戰(zhàn)略。同時(shí)，根據(jù)各類不同客戶（如該案例中100萬元以下戶、100~500萬元戶、500萬元以上戶）對(duì)銀行不同的貢獻(xiàn)度，可以將他們劃分為不同的客戶群。對(duì)貢獻(xiàn)度大的優(yōu)質(zhì)客戶，要集中經(jīng)營資源向其傾斜，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對(duì)貢獻(xiàn)度小的客戶提供標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)，對(duì)貢獻(xiàn)度為負(fù)的客戶，根據(jù)實(shí)際情況削減或只提供一般服務(wù)。通過差別服務(wù)，將優(yōu)質(zhì)客戶定位為銀行的目標(biāo)客戶群，實(shí)施銀行服務(wù)手段戰(zhàn)略性調(diào)整，以提高客戶競(jìng)爭(zhēng)效率，降低運(yùn)營成本，不斷提高經(jīng)營質(zhì)量與效益。由此可以看到作業(yè)成本計(jì)算對(duì)于我國商業(yè)銀行明確產(chǎn)品成本信息，發(fā)現(xiàn)核心客戶，增強(qiáng)分析盈利能力，提高競(jìng)爭(zhēng)力確實(shí)具有積極作用。（五）案例總結(jié) 通過兩個(gè)案例總結(jié)作業(yè)成本法對(duì)提高商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)能力的作用如下： （1）商業(yè)銀行實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算可以憑借更加合理的成本分配方法，提供更加準(zhǔn)確真實(shí)的成本信息。 ①揭示傳統(tǒng)成本核算方法在間接成本分配方面可能存在的重大缺陷。 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配間接成本，導(dǎo)致勞動(dòng)密集型產(chǎn)品成本偏高，技術(shù)、資本密集型產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間成本的嚴(yán)重扭曲，由此可能導(dǎo)致商業(yè)銀行金融服務(wù)產(chǎn)品定價(jià)決策和結(jié)構(gòu)調(diào)整決策的嚴(yán)重失誤。同傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本計(jì)算以各類成本動(dòng)因?yàn)橹c(diǎn)，通過作業(yè)這一媒介，它把原本與產(chǎn)品僅存在間接關(guān)系的間接成本直接追溯到產(chǎn)品上，形成了成本的完全吸收，有助于糾正傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的偏差，這一點(diǎn)在案例一中有具體的體現(xiàn)。 ②為產(chǎn)品盈利能力報(bào)告提供基礎(chǔ)成本信息，支持金融服務(wù)產(chǎn)品尤其是中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開發(fā)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。 隨著利率市場(chǎng)化進(jìn)程的推進(jìn)，信貸產(chǎn)品定價(jià)權(quán)重新向微觀經(jīng)營主體回歸，價(jià)格策略將成為商業(yè)銀行重要的競(jìng)爭(zhēng)手段，低成本競(jìng)爭(zhēng)和產(chǎn)品差異化競(jìng)爭(zhēng)將成為商業(yè)銀行重要的競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，而價(jià)格策略的制定、成本競(jìng)爭(zhēng)和產(chǎn)品差異化競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)施必然有賴于作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)提供的各類作業(yè)、產(chǎn)品成本信息和基于此的盈利能力報(bào)告。作業(yè)成本計(jì)算可以提供每筆業(yè)務(wù)的全部成本（作業(yè)成本計(jì)算將傳統(tǒng)成本計(jì)算方法界定的直接成本和間接成本全部轉(zhuǎn)化為可以直接追溯的成本項(xiàng)目，以及這些成本項(xiàng)目所代表的各種資源耗費(fèi)）通過分析各類成本發(fā)生的合理性，結(jié)合該類產(chǎn)品的市場(chǎng)平均價(jià)格，可以確定該產(chǎn)品是否具有低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在哪些資源耗費(fèi)項(xiàng)目上有節(jié)約的可能，從而為該產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略的制定和如何建立低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供基礎(chǔ)。 （2）商業(yè)銀行實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算，可以用來確定核心產(chǎn)品、核心客戶，增強(qiáng)商業(yè)銀行的核心經(jīng)營力，可以借助于對(duì)各項(xiàng)作業(yè)成本進(jìn)行詳細(xì)的分析，形成比較準(zhǔn)確的產(chǎn)品或客戶獲利能力信息，了解到哪些客戶和產(chǎn)品是盈利的，哪些客戶和產(chǎn)品是虧損的，哪些客戶和產(chǎn)品是不虧不贏的，在此基礎(chǔ)上對(duì)不同客戶和業(yè)務(wù)制定不同的經(jīng)營策略。如可以用對(duì)不盈利的存款戶實(shí)行收費(fèi)、對(duì)不盈利的貸款戶減少放款、對(duì)不盈利的業(yè)務(wù)逐步放棄等辦法有意識(shí)地從一些客戶、業(yè)務(wù)領(lǐng)域及行政區(qū)域中退出;為盈利的客戶和產(chǎn)品提供更好的服務(wù)和增加更多的投入來鞏固對(duì)本行利潤貢獻(xiàn)大的核心客戶和核心業(yè)務(wù)，從而真正做到不賺錢的業(yè)務(wù)不做，沒有效益的機(jī)構(gòu)不設(shè)，賺錢的業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)集中人、財(cái)、物資源做好。 五、結(jié)論與局限性 （一）結(jié)論 目前我國商業(yè)銀行的市場(chǎng)化改革已逐步由理論探討階段進(jìn)入具體操作階段，90年代我國金融管制放松后帶來的激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和顧客需求的多樣化迫切要求我國商業(yè)銀行改變其傳統(tǒng)的成本核算體系，提高銀行產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性以有效支持其市場(chǎng)定位決策。 引入目前西方商業(yè)銀行管理中流行的作業(yè)成本計(jì)算，無疑是對(duì)我國金融界的一劑良藥。本文指出了傳統(tǒng)的成本核算在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的弊端和作業(yè)成本計(jì)算法對(duì)商業(yè)銀行的重要意義，并通過作業(yè)成本計(jì)算法在某商業(yè)銀行基層網(wǎng)點(diǎn)貸款業(yè)務(wù)和對(duì)公業(yè)務(wù)中的具體實(shí)施案例，介紹了商業(yè)銀行作業(yè)成本計(jì)算法的具體運(yùn)用，驗(yàn)證了對(duì)于我國商業(yè)銀行明確產(chǎn)品成本信息，發(fā)現(xiàn)核心客戶，增強(qiáng)分析盈利能力，提高競(jìng)爭(zhēng)力的積極作用。 作業(yè)成本計(jì)算法是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在實(shí)踐中涉及到商業(yè)銀行的方方面面，本文只是通過對(duì)商業(yè)銀行作業(yè)成本計(jì)算法的理論與實(shí)踐的一個(gè)初步的探索，但也可以得出結(jié)論：商業(yè)銀行目前的成本核算體系迫切需要改變，引入作業(yè)成本計(jì)算法是一種行之有效的重要思想和管理方法，對(duì)此新生事物，我們的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都還不足，這需要廣大的理論工作者和實(shí)踐者對(duì)此領(lǐng)域進(jìn)一步開拓，借鑒制造業(yè)企業(yè)和國外商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國商業(yè)銀行成功實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算法無疑具有重要意義。 （二）局限性及建議 當(dāng)然，處于目前的環(huán)境下，我國商業(yè)銀行要想成功實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算法還面臨許多問題，以下是參考了國內(nèi)學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法實(shí)施的局限性和解決建議的研究意見，現(xiàn)列示出來以對(duì)本文做一個(gè)補(bǔ)充。 (1)制度問題的制約。從目前我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度分析，商業(yè)銀行將經(jīng)營管理費(fèi)用作期間費(fèi)用處理，一般不要求分?jǐn)偨o產(chǎn)品、客戶和部門等成本對(duì)象，從而使商業(yè)銀行在現(xiàn)實(shí)實(shí)施ABC時(shí)，在核算體系等方面，缺乏外部剛性的制度支撐，也缺乏財(cái)會(huì)人員與經(jīng)營管理層的主觀支持。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)主張克服認(rèn)識(shí)障礙，讓管理者和員工積極參與ABC系統(tǒng)的學(xué)習(xí)、設(shè)計(jì)與運(yùn)用。 (2)作業(yè)的定義與作業(yè)動(dòng)因的選擇難度較大。商業(yè)銀行運(yùn)用作業(yè)成本法，目的是更全面、更合理地將商業(yè)銀行所消耗的資源分配到消耗這些資源的作業(yè)上。而商業(yè)銀行的作業(yè)是多種多樣的，特別是隨著金融管制的放松，混業(yè)經(jīng)營趨勢(shì)的加劇，其作業(yè)種類將更加紛繁。因而對(duì)我國商業(yè)銀行來說，作業(yè)的定義劃分、成本動(dòng)因的選擇是否合理，是影響作業(yè)成本法得以正確運(yùn)用的關(guān)鍵。然而，由于經(jīng)驗(yàn)與技術(shù)問題，也由于“代理人”問題，我國商業(yè)銀行在作業(yè)的劃分、成本動(dòng)因的選擇上難免會(huì)帶有主觀性，從而易導(dǎo)致成本的不真實(shí)。所以應(yīng)該做好基礎(chǔ)研究工作，著手建立框架。在框架中，應(yīng)包括組織機(jī)構(gòu)、推行步驟、操作程序與要求等內(nèi)容。需要指出的是，在制定方案中，對(duì)動(dòng)因的選擇不必太細(xì)、太全，而應(yīng)該找與本行主要成本相關(guān)性最大的因素，并采取多元化的方式，以適應(yīng)不同的作業(yè)活動(dòng)。作業(yè)賬戶設(shè)置的詳細(xì)程度要基本與目前的科技化水平相適應(yīng)，ABC制度的制定要與內(nèi)控管理制度的改進(jìn)緊密聯(lián)系起來。 (3)實(shí)施成本巨大。實(shí)行作業(yè)成本法必然需要對(duì)原有的成本系統(tǒng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，以當(dāng)前我國商業(yè)銀行的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)及相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的構(gòu)造框架，與ABC的要求相比，具有相當(dāng)大的差異。因此，對(duì)商業(yè)銀行當(dāng)前十分龐大的系統(tǒng)進(jìn)行改造的成本如設(shè)計(jì)成本、咨詢成本等將十分巨大，加之設(shè)備費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等機(jī)載成本以及相關(guān)用于作業(yè)成本核算的人力、物力支出的核算成本，改造一個(gè)成本核算系統(tǒng)的財(cái)務(wù)壓力可想而知。 但是我們不能就此放棄，應(yīng)該由點(diǎn)及面，梯度推進(jìn)。ABC作為一種成本核算和控制方法，在推行框架的指導(dǎo)下，可以從個(gè)別部門到整個(gè)銀行，從個(gè)別先進(jìn)分行到更多分行，逐步開展，梯度推進(jìn)。即使是局部應(yīng)用的ABC，對(duì)于促進(jìn)銀行管理水平的提高與競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，也會(huì)起到巨大推動(dòng)作用，不一定要等全面符合條件后再實(shí)施。實(shí)際上，實(shí)施ABC后，銀行競(jìng)爭(zhēng)力的提高、效益的增加，從長期來看又會(huì)促進(jìn)自動(dòng)化水平的提高和技術(shù)環(huán)境的改善，從而進(jìn)一步為作業(yè)成本管理的實(shí)施提供更為廣闊的天地。 參考文獻(xiàn)： 1.［美］羅賓．庫柏，羅伯特．卡普蘭：［Ｍ］成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)教程與案例，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003年版 2.李英明：作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中的應(yīng)用，《濟(jì)南金融》，2005年12期，26~29頁 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