摘 要：財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)是會計(jì)專業(yè)三門并列的核心課程，對于三者部分內(nèi)容交叉重疊的現(xiàn)象，業(yè)界一直爭論不休。本文對三者的層次關(guān)系做出分析，從歷史淵源、學(xué)科發(fā)展和教育目標(biāo)三個(gè)角度出發(fā)，提出了承認(rèn)現(xiàn)狀、面向未來、樹立現(xiàn)代性的大學(xué)科觀念的建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；管理會計(jì)；成本會計(jì)；關(guān)系重疊

關(guān)于財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)三者重疊內(nèi)容的歸屬問題一直爭論不休。造成這種局面除了因?yàn)橐恍﹥?nèi)容確實(shí)具有學(xué)科之間的共同性外，還在于一些學(xué)者一味強(qiáng)調(diào)自身學(xué)科的重要性，而對其它學(xué)科抱有偏見。本文就如何解決三學(xué)科的重疊問題，具體談以下看法。

根據(jù)概念的種屬關(guān)系來看，財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)應(yīng)分別屬于不同學(xué)科層次。

財(cái)務(wù)管理屬于第一層次，它與會計(jì)學(xué)是兩門并列的學(xué)科。二者在理論上和實(shí)際工作中密切聯(lián)系，但在本質(zhì)、對象上均不相同。財(cái)務(wù)管理是對資金運(yùn)動及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系所行使的直接管理，它所從事的具體工作包括對資金的核定、籌集、運(yùn)用、收回、分配，它的目的是優(yōu)化財(cái)務(wù)狀況和提高財(cái)務(wù)成果；而會計(jì)則是一個(gè)信息系統(tǒng)，它不會直接和具體地參與到資金運(yùn)動的管理中去，它所從事的是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總報(bào)告，它的目的是向各方提供用以決策的信息。因而，就區(qū)別不同學(xué)科的兩個(gè)基本因素來看，財(cái)務(wù)管理與會計(jì)是存在明顯區(qū)別的。

管理會計(jì)屬于第二層次，它與財(cái)務(wù)會計(jì)組成會計(jì)學(xué)的兩大分支。自從1952年世界會計(jì)師大會至今，在近幾十年的發(fā)展歷程中，隨著多種新興管理學(xué)說被引入管理會計(jì)，使得會計(jì)與管理之間的關(guān)系更為密切，內(nèi)容更加豐富，技術(shù)方法更加先進(jìn)。事實(shí)已經(jīng)證明，管理會計(jì)的確是作為一個(gè)與財(cái)務(wù)會計(jì)相異的學(xué)科發(fā)展起來的，而且世界上許多會計(jì)組織也都成立了專門研究管理會計(jì)的專門委員會，這說明對此的認(rèn)識是基本一致的。

成本會計(jì)屬于第三層次，它作為會計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會計(jì)提供資料，又為管理會計(jì)提供資料。其中，成本核算的結(jié)果要用于資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定，并且成本的形成、積累和結(jié)轉(zhuǎn)的整個(gè)程序要納入以復(fù)式記賬為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)框架中，由此，成本核算部分被公認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)的七種專業(yè)方法之一。而根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進(jìn)行的成本預(yù)測、成本決策、成本控制、成本考核內(nèi)容，是為企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部決策提供依據(jù)以及對內(nèi)部人員進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，顯然屬于管理會計(jì)的范疇。因而，整個(gè)成本會計(jì)分屬于財(cái)務(wù)會計(jì)和成本會計(jì)兩大系統(tǒng)。

在分清財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)三者的層次關(guān)系前提下，可以根據(jù)重復(fù)內(nèi)容的本質(zhì)、對象、作用等將其分別歸類。但并未嚴(yán)格劃分學(xué)科界限，使之涇渭分明的做法就會促進(jìn)各學(xué)科自我完善的縱向研究。所以，面對這三學(xué)科我們要承認(rèn)現(xiàn)狀，面向未來，三學(xué)科都可以堅(jiān)持“為我所用，有所創(chuàng)新”的原則，努力向現(xiàn)代性的大學(xué)科發(fā)展。

首先，從歷史淵源角度看，現(xiàn)代意義上的財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)均產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代。這一時(shí)期，資本主義處于迅速發(fā)展的時(shí)代，工業(yè)化浪潮紛至沓來，各種形式的企業(yè)不斷出現(xiàn)，規(guī)模迅速膨脹，促使管理理論走向成熟并被廣泛地應(yīng)用于企業(yè)之中。二戰(zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)日新月異，生產(chǎn)力迅猛發(fā)展，市場競爭十分激烈，促使三學(xué)科不斷改進(jìn)提高，同時(shí)眾多新學(xué)科、新理論的涌現(xiàn)也為三學(xué)科的發(fā)展提供了廣闊天地，尤其是行為科學(xué)、數(shù)量管理學(xué)派等理論被管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理大量吸收采用。此時(shí)，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)從資金籌集、運(yùn)用轉(zhuǎn)向設(shè)計(jì)多方面利益關(guān)系的分配。管理會計(jì)增加了預(yù)測、決策方面的內(nèi)容，完成了由執(zhí)行型向決策型轉(zhuǎn)變。成本會計(jì)積極開展成績預(yù)測與決策，提出了目標(biāo)成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本等概念。可見，三學(xué)科在形成、發(fā)展歷史上界限從來就沒有清晰過。

其次，從學(xué)科發(fā)展角度看，當(dāng)今社會，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)的進(jìn)步，不同學(xué)科之間的橫向交融與溝通日趨增多，新興的邊緣學(xué)科、復(fù)合學(xué)科不斷涌現(xiàn)。置身于這樣一種環(huán)境下，解決某一領(lǐng)域的問題單靠狹窄的專業(yè)知識顯然是不足的。這就需要將多學(xué)科知識結(jié)合起來，多視角、多層次、多方面地分析和解決實(shí)際問題。可是，當(dāng)前由于傳統(tǒng)的“隔行如隔山”的小學(xué)科觀影響，人們的視野卻常常被專業(yè)分工局限和單學(xué)科思想束縛，只囿于自己研究范圍中，對相關(guān)學(xué)科知識知之甚少或是漠不關(guān)心，甚至有一些學(xué)者片面強(qiáng)調(diào)本學(xué)科的重要性而排斥其它學(xué)科的存在。“取消管理會計(jì)”就是這種觀點(diǎn)之一。這與我們迎接未來“交叉科學(xué)”的時(shí)代趨勢是不相適應(yīng)的，只能是使三學(xué)科發(fā)展之路越走越窄。

最后，從教育目標(biāo)角度來看，也沒有必要做到分類務(wù)盡。會計(jì)教育的目標(biāo)是培養(yǎng)有知識、有能力的會計(jì)人才，尤其是具備各方面知識的通才。衡量會計(jì)教育的質(zhì)量水準(zhǔn)，并不在于看學(xué)生是否記起是從哪本教材所學(xué)內(nèi)容，而是看學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位能否學(xué)以致用，特別是在各種情況下隨機(jī)應(yīng)變、靈活運(yùn)用所學(xué)知識。西方國家很多高校本科教學(xué)的專業(yè)設(shè)置，就是將財(cái)務(wù)管理、會計(jì)學(xué)與金融學(xué)有機(jī)結(jié)合起來設(shè)置復(fù)合專業(yè)，從而體現(xiàn)出其教育體制對市場需求的高度適應(yīng)，這一點(diǎn)很值得我們借鑒。因而，學(xué)生學(xué)習(xí)會計(jì)課程，應(yīng)以學(xué)以致用為根本，而不必拘泥于是從哪門課程中學(xué)來的；教師講授會計(jì)課程，應(yīng)以實(shí)質(zhì)重于形式為原則，而不必局限于教材中是否涉及。

綜上所述，今后我們不必再糾纏于財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)之間重復(fù)內(nèi)容的何去何從，相反，應(yīng)更多的鼓勵多學(xué)科的交叉，以利于各學(xué)科的良性發(fā)展。