論文摘要：當(dāng)今企業(yè)處在一個(gè)復(fù)雜多變的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，無(wú)不涉及戰(zhàn)略問(wèn)題。面對(duì)新的環(huán)境與要求，于是，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就成了一種歷史的必然。本文在對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)難以適應(yīng)戰(zhàn)略管理若干問(wèn)題分析的基礎(chǔ)上，從四個(gè)方面就戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征進(jìn)行了概括和分析，并對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)主要基本方法——競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和價(jià)值鏈分析進(jìn)行探討。

論文關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；價(jià)值

一、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性

1．理論和實(shí)際脫節(jié)，與實(shí)際應(yīng)用不相適應(yīng)。管理會(huì)計(jì)中所采用的各種技術(shù)和方法，有些屬于純理論性的探討，特別是片面追求用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型如微積分、多元線性回歸分析法、概率、非線性成本函數(shù)等方法去分析和解決問(wèn)題，忽視對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)地研究和案例研究，導(dǎo)致理論與實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)，使管理會(huì)計(jì)信息在實(shí)踐中常常流于形式。

2．過(guò)多注重企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)利益，與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的需要不相適應(yīng)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所注重的只是企業(yè)在有限的期間內(nèi)的發(fā)展，它提供的信息主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策及經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮作用。對(duì)投資方案的評(píng)價(jià)僅限于從財(cái)務(wù)效益的角度展開(kāi)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也只表現(xiàn)在當(dāng)期的利潤(rùn)上，過(guò)多注重追求企業(yè)短期利潤(rùn)的最大化。拘泥于一時(shí)的短暫的得失，注重某一具體方案的決策給企業(yè)帶來(lái)的短期效益而忽視企業(yè)長(zhǎng)期的、持續(xù)的發(fā)展勢(shì)頭。

3．僅限于本企業(yè)單一的財(cái)務(wù)信息，與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要不相適應(yīng)。在充滿(mǎn)劇烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)里，企業(yè)的內(nèi)部情況同外部環(huán)境相互依存、相互制約、息息相關(guān)。外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，即為企業(yè)的生存和發(fā)展提供機(jī)遇，同時(shí)又可能在變化過(guò)程中對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成某種威脅。而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)局限于對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的收集與分析，忽視了非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的影響。

4．方法滯后，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐不相適應(yīng)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法是幾十年前的研究成果，雖然在規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面曾經(jīng)發(fā)揮過(guò)很好的作用。但20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著當(dāng)代高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展，尤其是彈性制造系統(tǒng)、電腦一體化制造系統(tǒng)的形成和應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)新理論新方法的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的方法和技術(shù)已不能完全適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求了。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)

與上述傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的歷史局限性相對(duì)應(yīng)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)正是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變、全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前廣泛激烈的情況下，為滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而應(yīng)運(yùn)而生的新的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最早由英國(guó)學(xué)者西蒙斯(Simmonds)于1981年在其論文《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》中提出。在該文中，他將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為：“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析。”他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是未來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。筆者認(rèn)為，不能簡(jiǎn)單地把戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)看作是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，而應(yīng)該把它看作是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在新的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的飛躍式發(fā)展。它拓展了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的范圍，著眼于用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內(nèi)外部信息。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn)。(1)外向性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了單一企業(yè)的狹小空間，將視角更多地投向影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的如社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)政策等外部環(huán)境變。同時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還將成本管理擴(kuò)展至產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)及售后服務(wù)環(huán)節(jié)，重視與上游供應(yīng)、下游客戶(hù)相經(jīng)銷(xiāo)商的聯(lián)系，具有高度的外向性特點(diǎn)。(2)注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不再著眼于有限的會(huì)計(jì)期問(wèn)，也不再以“利潤(rùn)最大化”目標(biāo)為驅(qū)動(dòng)，而是著眼于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和整體利益的最大化，以企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的資本運(yùn)作，注重企業(yè)取得和保持持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。(3)提供更多的與戰(zhàn)略管理有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅包括傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)所提供的絕對(duì)的財(cái)務(wù)信息，更為重要的是還提供了大量的諸如質(zhì)量、市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等極為重要的非財(cái)務(wù)信息。(4)應(yīng)用方法更加靈活廣泛。為適應(yīng)外界環(huán)境及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變化，戰(zhàn)略會(huì)計(jì)從多方位、多角度運(yùn)用管理會(huì)計(jì)處理方法，包括價(jià)值鏈分析法、定位分析法、動(dòng)因分析法等多種特定分析方法來(lái)全面分析和研究企業(yè)的相關(guān)優(yōu)勢(shì)，并做出正確的戰(zhàn)略決策。 三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的幾種應(yīng)用方法

(一)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析法就是從市場(chǎng)的角度，通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的認(rèn)真分析來(lái)考慮企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析主要包括以下內(nèi)容：(1)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的認(rèn)定分析，即企業(yè)在與誰(shuí)競(jìng)爭(zhēng)。(2)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)分析。通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手目標(biāo)的分析，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)調(diào)整其戰(zhàn)略目標(biāo)和競(jìng)爭(zhēng)手段。(3)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)策略分析。企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中與對(duì)手抗衡，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所采取的競(jìng)爭(zhēng)策略包括成本領(lǐng)先策略、差異化策略、專(zhuān)一化策略等。(4)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)劣勢(shì)如何。在制定戰(zhàn)略時(shí)，分析和評(píng)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)是企業(yè)確定競(jìng)爭(zhēng)分析，尋求抗衡點(diǎn)的關(guān)鍵所在。由以上分析看出，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的收集信息的過(guò)程，而是一個(gè)理解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的過(guò)程。其不僅可以提醒管理當(dāng)局早作準(zhǔn)備，防御競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的進(jìn)攻，還可以抓住由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的錯(cuò)誤和劣勢(shì)所提供的機(jī)遇，從而真正做到知己知彼。

(二)價(jià)值鏈分析法。價(jià)值鏈分析法是美國(guó)哈佛大學(xué)的波特教授在其《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)論》一書(shū)中首先提出的。他認(rèn)為任何企業(yè)的價(jià)值鏈都是由一系列相互聯(lián)系的創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)構(gòu)成。這些作業(yè)分布在從供應(yīng)商最初的原材料到最終產(chǎn)品的最后消費(fèi)之間的每一個(gè)環(huán)節(jié)。(1)對(duì)企業(yè)從支付供應(yīng)商貨款(采購(gòu))開(kāi)始，到收取顧客貨款(銷(xiāo)售)為止的企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈及其價(jià)值形成過(guò)程的分析。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈上哪些屬增值鏈或增值作業(yè)，哪些則屬不增值鏈或不增值作業(yè)，并通過(guò)控制成本動(dòng)因，消除這些不增值作業(yè)環(huán)節(jié)，降低企業(yè)成本。同時(shí)也為是否可以考慮重組內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，以便為降低相對(duì)成本提供條件。(2)一個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈?zhǔn)歉灿谝粋€(gè)更大的行業(yè)價(jià)值鏈體系之中的。在這個(gè)更大的體系之中，還包含著企業(yè)上游供應(yīng)商的價(jià)值鏈，以及將產(chǎn)品送至最終用戶(hù)的下游客戶(hù)或聯(lián)盟的價(jià)值鏈。為了獲得和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必然要求企業(yè)的管理者對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈體系進(jìn)行分析和利用，而不僅僅是了解企業(yè)自身的價(jià)值鏈。(3)利用行業(yè)價(jià)值鏈來(lái)消除企業(yè)內(nèi)部的不增值作業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中常常會(huì)存在許多不增值的作業(yè)。非常典型的在水泥行業(yè)，成品水泥用紙袋包裝送達(dá)用戶(hù)，用戶(hù)拆包使用，這一包一拆的過(guò)程就產(chǎn)生了不增值作業(yè)，浪費(fèi)了社會(huì)資源。(4)我們?cè)趶?qiáng)調(diào)行業(yè)價(jià)值鏈分析的同時(shí)，不可忽視內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。畢竟一個(gè)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的調(diào)整和優(yōu)化遠(yuǎn)遠(yuǎn)比調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)之外的價(jià)值鏈來(lái)得容易得多，而且花費(fèi)少，效用比高。然而，價(jià)值鏈分析法的運(yùn)用是有一定風(fēng)險(xiǎn)性的。我們要注意防范。

四、我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用前景

研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論問(wèn)題，根本目標(biāo)在于充分運(yùn)用它為促使經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)提高服務(wù)。因此，除了探討戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)基本理論外，還應(yīng)特別重視它在實(shí)踐中的具體應(yīng)用，只有這樣，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)才能走向成熟。在我國(guó)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)尚屬新生事物，雖然已有企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用，但整體應(yīng)用水平不高，存在著很多問(wèn)題。但是，從發(fā)展趨勢(shì)看，目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境又為我們?nèi)嫦到y(tǒng)地開(kāi)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究和逐步實(shí)施提供了較為有利的條件。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)正得到較大提高，為一切管理創(chuàng)新的研究及運(yùn)用提供了意識(shí)基礎(chǔ)。日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究和運(yùn)用創(chuàng)造了生存和發(fā)展的“土壤”。管理出效益已深入人心，無(wú)論是國(guó)營(yíng)、民營(yíng)、私營(yíng)企業(yè)，對(duì)管理的重視程度都已今非昔比，聘用高級(jí)管理人才幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平已形成共識(shí)，任何與中國(guó)事情相符的新的管理理論，新的管理經(jīng)驗(yàn)在實(shí)踐中的有效運(yùn)用，都會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)帶來(lái)莫大的幫助。另外，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的某些方法比較容易理解，可操作性也較強(qiáng)，實(shí)際上，在我國(guó)部分企業(yè)已開(kāi)始應(yīng)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)一定會(huì)在企業(yè)的實(shí)踐中得到發(fā)展，擁有廣闊的應(yīng)用前景。