摘 要:市場經濟在發展，會計也在發展，建立以誠信為基礎的市場經濟是全社會的共同愿望。近年來，會計職業道德問題日益成為人們關注的焦點，這不僅表明了會計職業道德的重要性，而且也反映出其存在一定的問題。市場經濟正強烈地沖擊、改變著中國社會的一系列傳統特征，因此，建立與市場經濟相適應的會計道德體系勢在必行。會計工作處于經濟管理工作的前沿，其服務質量的好壞直接影響著經營者、投資者和社會公眾的利益。可以說會計工作是社會市場經濟大廈的一塊重要基石，而會計職業道德則是會計信息質量好壞的根本保障。重視會計職業道德建設成為必然，那么如何建設才有效，則成為我們面臨的重要任務。 關鍵詞:會計職業道德 現狀 建設

一、現階段我國會計職業道德的內容 1.愛崗敬業，忠于職守。它要求每一個會計人員都要熱愛自己的崗位和職業，并且忠于職守。會計人員在社會中扮演著重要角色，會計工作不僅為企業內部管理部門、投資者、債權人以及政府管理部門提供重要的會計信息，而且還擔負著促進企業降低成本、改善經營管理、提高經濟效益的任務。 但同時我們也知道，會計工作是一項內容豐富，涉及面廣泛的管理工作，天天與數字打交道，工作細致而繁瑣，如果不盡職盡責，缺乏責任感，就會覺得工作枯燥乏味，就談不上熱愛自己的工作。所以，要求會計人員要樹立“干一行，愛一行”的榮譽感和責任感，堅守崗位，以高度的事業心做好本職工作。 2.誠實守信，講求信譽。自古以來，人們將誠實和守信視為道德的最高境界，也將其作為道德的基本要求和做人的基本準則。誠實守信要求會計人員在其工作中要講求信用，以實際發生的經濟業務為依據進行核算，不弄虛作假，不為利益所誘惑，保持良好的人格和品質。 目前會計舞弊行為時有發生，究其原因都是違背了誠實守信這一基本職業要求。誠實守信要做到既有高質量的產品，又有高質量的服務，還要嚴格遵紀守法。只有這樣才能在人們心中樹立起良好的形象，從而取得良好的社會效益和經濟效益。 3.廉潔自律，不謀私利。廉潔是會計職業道德自律的基礎，而自律是廉潔的保證，二者不可偏廢。廉潔自律、不謀私利是會計職業道德的重要特征，也是衡量會計人員職業道德的基本尺度，只有在工作中堅持原則、不謀私利，才能處理好各方面的利益關系。會計人員整天與錢、物打交道，如果不能做到廉潔自律，就有可能走上犯罪的道路，最終毀了自己的前途。 哲學上有內因與外因相互作用的原理，內因是事物變化發展的根據，外因是事物變化發展的重要條件，內因起決定性作用。因此，保持廉潔主要靠會計人員自身的素質、覺悟和道德水準，而不是受制于外在的壓力。 4.實事求是，客觀公正。這是每個會計人員應該具備的職業品質。會計資料不僅是各單位進行經營管理和業務管理的依據，而且也是國家據以進行宏觀經濟分析和宏觀調控的重要依據。如果會計信息失真，那么會計核算就沒有意義，這不僅影響到微觀管理，而且還影響到宏觀決策。 實質重于形勢，不遵循客觀公正原則，通過造假手段，出具虛假會計信息，不僅損害企業的形象，更為嚴重的是打擊了投資者、社會公眾的信心，干擾了市場經濟的健康發展。因此，會計人員在其工作中必須以實事求是的精神和客觀公正的態度，如實準確地反映各項經濟活動情況，不弄虛作假。維護會計信息的真實性，是會計職業道德的起碼要求。 5.精通業務，提高技能。會計工作是一項專業性、技術型和實踐性都很強的工作，要求會計人員必須具備扎實的專業知識和專業技能。隨著市場經濟的發展，對會計的要求越來越高，而且隨著改革開放的不斷深入，經濟生活中出現了許多新問題、新情況，會計業面臨著許多全新的課題，會計知識、理論也都以前所未有的速度更新。因此，會計人員必須在實踐中不斷地學習，刻苦地專研，精通現代科學技術，以適應工作發展的需要。 在市場競爭更加激烈的今天，知識經濟飛速發展和信息急劇膨脹的環境下，現代會計必須適應新形勢的發展，實現轉軌變形。由報賬型向管理型、決策型轉變;由事后型向事前、事中全過程轉變;由傳統手工方法向現代高科技、網絡化、規范化轉變。 6.堅持準則，依法辦事。這是會計人員從事會計工作所遵守的行為規范和具體要求。要嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。在市場經濟中，任何單位的經濟業務都要直接或間接地受到有關法律、法規的規定，國家的許多法律法規，尤其是財經方面的法律法規，都要通過會計工作來體現。 作為一名會計人員，為了更好地履行職責和適應工作，首先要認真學習和熟悉掌握財經法律、法規和國家統一的會計制度，做到在處理經濟業務時知法依法，知章依章。會計人員在履行職責中，要敢于并善于執行各種法律法規，堅決按法律法規辦事，不屈服于外來壓力，從而維護國家和投資者的利益。 7.改革創新，搞好服務。會計是對單位的經濟業務進行確認、計量、記錄和報告，并通過所提供的會計信息參與決策，為企業的經營管理活動提供依據。隨著市場經濟的發展，會計人員過去那種單純的記賬、算賬的傳統觀念，需要改革和創新，從會計工作的角度，對投入產出進行可行性論證，積極為領導出謀劃策，參與企業的管理和決策。運用自身的知識和掌握的方法技巧，為改善單位的經營管理質量和提高企業的經濟效益服務。 二、我國會計職業道德的現狀 1.會計人員職業道德意識不強。在市場經濟條件下，由于利益的驅動，會計人員也難免受到影響，從而作出一些與其價值觀、人生觀相背離的事情。隨著市場經濟體制的轉變，人們的思想意識、價值觀念也發生了一些變化。在會計領域同樣遇到了經濟發展與道德進步“二律悖反”的困惑。物質利益原則已恢復了其應有的地位和作用，在國家法律允許的范圍內已成為經濟發展的動力。但世界上沒有絕對完美的東西，凡事都有兩面性，物質利益原則也同樣表現出其固有的兩面性。在建立市場經濟體制的過程中，社會在承認個人貢獻的同時，也會給與個人以報酬作為對其勞動成果的承認。所以人們追求適度物質利益沒有什么可爭議的。但問題在于，人們在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良風氣抬頭，而愛國主義、集體主義、奉獻主義等優良風氣削弱，致使一些丑惡、腐敗現象發生。 “利益驅動”是人們的價值觀念發生變化的一種負面效應。比如一個會計人員面臨著這樣的選擇:是聽領導的指示做假賬，以此繼續留在單位保住工作還是按法律法規辦事，不聽領導意見從而面臨下崗失業的危險，大多數會計人員選擇前者。也許會計人員有難言的苦衷，但這反映出會計人員整體的職業道德意識薄弱和職業道德的失范。 2.少數會計人員違背執業準則，弄虛作假。“銀廣夏”的例子鬧得沸沸揚揚，銀廣夏通過偽造單據等手段虛構利潤，而深圳中天勤會計師事務所及其簽字注冊會計師違反有關法律法規為其出具了嚴重失實的審計報告，明知有假而報假。這類由虛假審計報告而引發的一系列事件，是我們不禁要問:中國的會計業到底是怎么了?我們要知道，這些事件不僅給我們的會計行業造成了很壞的影響，而且也給國家和社會公眾帶來了巨大的經濟損失。 哲學上講過，我們看問題做事情要看到其主流。雖然現在有少數人去做一些違背職業道德的事情，但我們要看到，絕大多數的會計人員是遵紀守法的，他們有著良好的職業道德，這是主流。

3.會計職業勝任能力較差。隨著市場經濟的發展，對會計的要求越來越高。21世紀企業競爭的核心力量是人才的競爭，企業要生存和發展就要有一批高素質的人才為之服務。作為一名會計人員，應當具有一定的專業勝任能力。這是會計人員的義務，也是做好會計工作的需要。 但同時我們也看到，隨著經濟全球化趨勢的加強，我國加入WTO，企業面臨的環境發生了很大變化。而目前許多企業的會計人員明顯不能適應形勢的變化，不注重業務水平的提高，對新制度、新規則、新原則和方法不了解或者認識不深刻，忽視職業經驗的總結和積累，缺乏溝通交流能力，這些都是會計人員職業勝任能力較差的表現，而這些都有待于進一步改善和提高。 4.缺乏獨立性，會計監督難以奏效。目前我國的會計人員基本上是由本單位及其領導聘任的，并由單位決定其工作效績和工作報酬，因此會計人員的利益和命運就與企業的利益和命運緊密聯系在一起了，形成了一榮俱榮，一損俱損的戚戚相關的利害關系。在這種情況下，會計人員實際上已成為企業的“內部人”之一，不具備獨立性。這也是為什么要推行和完善會計委派制度的重要原因。 正是由于會計人員自身的利益與企業的利益密切相關，會計人員處于自身利益的考慮和迫于生存壓力，很多情況下無奈只能對不正當的行為曲意逢迎，甚至同流合污，而維護企業財經紀律，加強企業內部財務監督的工作職責就只能流于形式了，起不到實質性的作用。 5.全社會還沒有真正形成會計職業道德建設的大氛圍。會計職業道德建設不僅僅是個人、單位、企業的事，也是整個社會的事。職業道德沒有標準可以衡量，要靠個人的道德修養，職業道德規范的制約以及全社會的共同努力。只有全社會形成一個會計職業道德建設的大氛圍，人人懂職業道德，人人講職業道德，才能把職業道德建設好。當前雖然社會上已達成共識加強會計職業道德建設。但目前還沒真正形成這種大氛圍，這是一個逐步推廣和深化的過程，是一項艱巨的任務。 三、提高會計職業道德水平的有效途徑 1.政治手段與經濟手段雙管齊下，使其情形嚴重者在政治上身敗名裂，經濟上傾家蕩產。雖然說會計職業道德是靠人們自覺去遵守的，而不可能靠法律的強制，但沒有一個強有力的法制是不行的。讓我們看看我國的腐敗現象，為什么屢禁屢犯?為什么不能從根本上制止呢?我們承認，在一個市場及還不夠發達，市場體制還不夠健全的中國，出現腐敗現象是不可避免的。也許有人把腐敗現象當成一種司空見慣的事情了，但我們有責任也有能力將腐敗現象減少到最小，以至最終消失。有人也許會問:為什么中國懲治了一批腐敗之后又有一批腐敗隨之而起?究其原因，很重要的一個方面是對腐敗的懲罰力度不夠。一個腐敗者，因貪污受賄而被判坐上幾年牢或者幾十年牢，出來之后他仍然可以風光，因為他還有經濟基礎為其作后盾，因為他早已為自己準備好了一條后路。這樣不行，根本起不到殺雞儆猴的作用，要加大懲罰力度，對情形嚴重者在政治上身敗名裂，經濟上傾家蕩產。這樣才能讓那些人明白不遵紀守法，嚴重違背職業道德所帶來的嚴重后果，同時對其他人起到一個很好的警示作用。 中國之所以出現一系列違背職業道德的會計丑聞，很重要的一個方面是執法不嚴，懲罰力度不強。江澤民同志提出要實行依法治國和以德治國，而且要把二者有機結合起來。這也可以看出，法與德是分不開的。試想，如果會計人員嚴重違背了職業道德而作出了嚴重違法的事，而法律對他的懲罰力度不夠，那么輕描淡寫的處理結果讓他覺得造假的代價不過如此。這樣的結果怎么能起到實質性的作用呢? 對違背職業道德的會計人員僅用行政制裁是不夠的。要把經濟手段和政治手段有機地結合起來，加大懲罰的力度和廣度。只有這樣才能讓那些違背會計職業道德者知道其后果的嚴重性，對其他人起到警示和教育作用。才能真正有效地制止不道德現象。為什么對那些違背會計職業道德的人處理之后，仍然還有很多的人置之不顧，仍然作違法的事，我們究竟有沒有很好地去總結原因。那時因為他們所獲得的收益遠遠大于他們所付出的成本，有利可圖為什么不去冒險。所以說，只有毀滅他的所有幻想才能有效制止此類現象的再度發生，這也是提高我國會計職業道德水平的一條必須實施而且是非常有效的途徑。 2.會計職業道德法制化。道德，是指依靠社會輿論和人的內心信念來維持的，調整人們相互關系的行為規范的總和。目前，我國尚未形成統一的會計職業道德標準，理論上研究的內容大多過于理想化，而且可操作性也比較差。會計職業道德作為一種非強制性規范，主要強調會計的內心信念而不是外在強制力的干預，其影響力終究是間接的，有限的。正如有的人所指出的:“道德進步的要求最終導致了社會關系的普遍的法制化趨向。” 我國目前的會計職業道德處于建設的初級階段，不可能期望良好的道德在短期內自發形成。在大力狠抓會計職業道德教育的同時，必須將會計職業道德納入法規體系，以法律的強制性來約束會計人員的行為，遏制會計信息失真的蔓延。市場環境、文化因素、法律環境等我國會計所面臨的特殊環境，要求將會計職業道德規范納入法規體系。 (1)市場經濟環境的要求。市場經濟是一種法制經濟，利益是市場經濟的首要原則和基本準則，道德與利益有著本質上的相關性。 把“會計人”看作現實的人，現實中的人，在自我道德約束下是可以追求適度利益的。因此會計人員對會計程序、會計報告、會計數據等會計政策進行合理的選擇，為企業謀求利益是合理的，也是被容許的。特別是當企業利益與國家利益出現矛盾時，由于利益的驅使，會計人員會在法律范圍內和一定程度上維護企業和自身利益。因此，靠會計人員“內心信念”來約束其行為的合理性，往往是無能為力的。 并且，在會計活動中，牟利的動機要轉化為經濟效果，還必須借助實現動機的手段。這些手段在許多方面不同程度地要受道德的制約。競爭是市場機制實現的主要途徑，健康有序的競爭需要各種必要的市場規則，這些規則中體現著維持有序競爭的種種公正道德，體現著道義信念與謀利動機的并存，并通過法律形式表現出來。因此，通過會計職業道德的法制化既是對市場經濟秩序的維護，也是對當前會計職業道德“失范”的一種補救方法。 (2)我國龐大的會計隊伍要求法制化。我國的會計人員數量之多是有目共睹的，但數量多并不意味著整體的素質也很高。在我國的現實情況中，一些人的個人素質并不高，有相當一部分人沒有接受過任何專業訓練。這么一支大隊伍，僅僅靠“內心信念和社會輿論的職業道德”是不行的，根本起不到一種強制的約束作用，最終能否管好還需要打一個問號。要想使大家都能自覺地遵守職業道德，營造一個良好的社會氛圍，使會計真正發揮它應有的作用，還要依賴“法律法規”來實現。法律是嚴肅的，具有強制性和剛性，對任何違法行為都會嚴厲制裁，對會計人員具有威懾力。也只有這樣，才能使會計人員明白其身上的責任和后果的嚴重性，從而有效促進會計職業道德建設的順利進行和良好發展。 (3)我國傳統文化的影響。加入WTO后，我國企業面臨的經濟環境日趨復雜多變，對會計問題的許多處理有時很大程度上要靠會計人員的職業判斷。職業判斷體現著他們的價值趨向，而價值取向則會受到他所接受的文化的影響。 我國的家族文化對我們的影響是很深的，這也必然影響到企業文化和企業會計人員的價值取向。每個企業就是一個“家”，其主要負責人是“家長”，職員(包括會計人員)是“家庭成員”。會計人員的物質利益依賴于家，他的行為、價值取向必須和“家長”趨同一致。會計人員進行會計選擇時，一般也遵循這個原則，使自己不致被排在外，有可能違背職業道德做出不真實的選擇。因此，為打破這種傳統家文化的阻礙，以利于會計人員做出真實的選擇，需將規范會計行為的會計職業道德規范法制化，利用強制力保護會計人員的利益，并打破“家”對會計人員的束縛。