[摘 要]高等教育成本確認與控制是構建現代大學制度、優化教育資源配置的客觀需要。教育成本是指教育投入的經濟價值，是各類資源耗費的貨幣表現，其成本形式不同于物質生產領域，具有非直接補償性、遞增性和“收付實現制”的特點。高等教育成本核算范圍包括人員經費、公用經費和固定資產折舊，核算方法應以“權責發生制”為基礎，此外，還應建立高等教育成本控制監督制度，以此控制高等教育成本，確保投入產出平衡，提高經濟效益。

[關鍵詞]高等教育；成本；核算；控制

Abstract：Higher educational cost accounting and control is the objective needs of constructing modern university system and optimizing educational resources. Educational cost refers to the economic value of educational inputs，and the monetary cost performance of various resources. Different from that in material production，it is indirectly compensatory，incremental and cash based. Cost accounting for higher education includes that of personnel expenditure，public expenditure and fixed assets depreciation，and its methods should be based on accrual system. In addition，a control and supervision system for higher educational cost should be established to check educational cost，balance educational inputs and outputs，and increase economic benefits.

Key words：higher education；cost；accounting；control 高等教育成本是學校管理者、政府部門、學生和家長以及研究人員普遍關注的問題。隨著教育體制改革的不斷深入，高等教育成本內涵及構成已成為一個復雜而重要的課題，它關系到學校、政府、廣大人民進行教育投資決策，關系到政府財政撥款及學費標準制定，關系到學校教育資源優化配置和學校辦學效益的衡量。當前，理論界對教育成本的概念、特征缺乏一個較為明確統一的認識，實踐中對教育成本的核算、歸集不全面，口徑不統一，以致造成高等教育成本差異大，教育成本的數據不準確，不僅不利于教育成本的分析、控制，而且也給相關政策制定帶來許多負面影響。因此，對高等教育成本進行理論探討，從會計學角度出發規范教育成本核算，是高校經濟體制改革的必然要求。 一、高等教育成本的概念和特點 教育經濟學中的成本概念，是20世紀60年代隨著人力資本的形成而提出的，美國經濟學家舒爾茨認為教育是一種人力資本投資，提出“教育全部要素成本”的概念[1]，此后，國內經濟學家對教育成本也進行了很多研究，認為教育成本的本質是為使受教育者接受教育服務而耗費的資源價值。 教育成本是指教育投入的價值，廣義的高等教育成本是指社會、政府在興辦高等教育過程中所耗費資源的總和，它包括教育的社會投資成本、政府投資成本、家庭投資成本及相應的機會成本等，狹義的高等教育成本是指高校為培養一定層次、一定數量的學生所發生的各類資源耗費的貨幣表現，包括直接成本和間接成本，本文要探討的是狹義的高等教育成本。 高等教育過程不同于物質生產領域的生產過程，它的成本概念具有如下特點： (一)教育成本非直接補償性 教育成本不在單位內周轉增值，而是在開發人力資源過程中逐漸耗費，轉化為社會效益和個人效益，即社會精神文明的進步和受教育者勞動技能和素質的提高。物質生產部門通過出售產品直接得到補償，而高等教育成本不能完全在教育過程中直接得到補償，除了收取學生的部分培養費外，大部分教育經費只能得到間接補償，即來自國家撥款和學校發展性負債。 (二)教育成本遞增性 在物質生產領域，由于技術進步和管理加強，單位產品的成本呈遞減趨勢，高校教育成本卻是不斷上升的。隨著科技的進步，投入到學校的固定資產、教學設備以及低值易耗品等物質技術條件數量不斷增加，技術更新周期越來越短，信息交流的增加使圖書、資料、網絡資源需要量也不斷增加，因此采用現代化教學方式和手段，配置先進的教學儀器設備，特別是教學質量的要求不斷提高，學校必須配置足夠數量、較高水平的師資，由此帶來辦學成本增加。高校作為一種準公共產品[2]，不以盈利為目的，往往追求的是收入最大化、聲望最大化、成本最大化，這種現象成為高等教育的“成本病”[3]。 (三)教育成本核算的會計環境 目前高校仍采用“收付實現制”作為核算基礎，但隨著市場經濟在高等教育領域的推進和高校自主權的擴大，高校會計環境發生了很大變化，“收付實現制”已不能正確反映高校的財務狀況和事業成果，由于收付實現制，使高等教育收入支出核算不全面，收入與支出不匹配，會計核算所反映的是財務支出而不是成本耗費，債務反映不完整，很多隱形負債沒有全面核算。此外，作為高校最重要的辦學資源——固定資產在學校會計核算中不計提折舊，固定資產從購置、建造完工入賬到報廢，會計賬面始終反映的是原值，而固定資產在使用過程中磨損減少的價值在成本中不作體現，所有這些，使成本計量與核算受到一定的限制。 二、高等教育成本核算范圍 2005年6月8日國家發改委頒發了《高等學校培養成本監審辦法(試行)》，明確了高校教育培養成本的范圍是由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產折舊4部分構成，并對高校教育培養成本的一些子項目支出如科研事業支出、學校教職工人員支出、福利費、工會經費、其他公用支出等進行了明確的規定和范圍限制，明確規定高等教育成本核算對象是標準學生，并提出具體的折算方法、折算系數。這些限制性的規定對高校的管理者加強成本核算、控制支出提出了具體的核算范圍和目標，見表1。 高等教育成本的核算是一個開放型的管理成本計量制作系統，要突破現行會計賬戶框架，它的一部分成本子項目數據是按目標管理要求折算后取得的，而不是全部從會計核算系統產生，通過這樣一個范圍界定明確的成本制作系統而產生的高等教育培養成本能促進學校加強管理，提高管理水平，并為政府職能部門、社會投資者、學校管理者的決策提供很有用的信息。